【发布单位】 国务院

【发布文号】 国务院令第826号

【发布日期】 2025年12月30日

【施行日期】 2026年1月1日

【相关链接】 https://www.gov.cn/zhengce/content/202512/content_7053149.htm

2025年12月30日，国务院颁布了《增值税法实施条例》（“《实施条例》”）。作为《增值税法》的重要配套法规，《实施条例》将自2026年1月1日起随同《增值税法》一并生效实施，相较于原《增值税暂行条例》及《增值税暂行条例实施细则》（合并简称“原法规”），其核心要点及变化主要包括：

• 明确“服务、无形资产在境内消费”的判定标准

境外单位或个人销售的服务和无形资产，凡购买主体为境内单位或个人（在境外现场消费的服务除外）、或与境内的货物、不动产、自然资源直接相关，或是财政、税务主管部门规定的其他情形，均视为在境内消费，应依法缴纳增值税。

• 小规模纳税人管理趋于严格

具体可参考《国家税务总局公告2026年第2号》。

• 取消5%的征收率

原适用5%征收率的应税交易后续税务处理方案，有待相关法规进一步明确。

• 重构“混合销售”的税务处理规则

1. 混合销售不再局限于“货物+服务”的组合，只要一项交易涉及两个以上不同税率、征收率的业务，即可能构成混合销售。
2. 混合销售的适用税率，从原来按“纳税人的主营业务”，改为按该项应收交易的“主要业务”来确定。主要业务需体现交易的实质和目的，附属业务是主要业务的必要补充且以主要业务的发生为前提。主附关系的判定涉及专业判断，可能成为未来税企争议焦点。

• 视同应税交易的情形大幅精简

1. 新增无偿转让金融商品的情形。
2. 值得注意的是，无偿提供服务（如无偿借贷、无偿租赁等），不再属于视同应税交易。

• 明确贷款服务利息支出的进项税“暂”不得抵扣

购进贷款服务的利息支出，及向贷款方支付的与贷款直接相关的费用（如投融资顾问费、手续费、咨询费等），对应的进项税额暂不得抵扣。但相关部门应适时研究和评估该项政策的执行效果，为后续可能的政策调整留有余地。

• 混合用途的长期资产进项抵扣规则发生变化

针对既用于一般计税项目，又用于不允许抵扣项目的单项长期资产，按原值金额进行区分管理：

1. 若原值不超过500万元，其进项税额可全额抵扣；
2. 若原值超过500万元，购进时先全额抵扣进项税额，此后再根据调整年限计算不得抵扣的进项税额，逐年调整。

• 新增自然人应税交易的征管规则

自然人发生应税交易，支付价款的境内单位为扣缴义务人，应代扣代缴增值税。

• 增加出口业务申报的时间限制

若出口业务逾期未申报的，按照视同向境内销售缴纳增值税。

首次在增值税法规层面增加一般反避税条款。